Основные средства в бухгалтерском учёте: признание, амортизация и учёт по ФСБУ 6/2020

Что такое основные средства

Основные средства — это материальные активы, которые организация использует в своей деятельности: в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд. Ключевая особенность такого актива — длительный срок использования: более 12 месяцев. Основное средство не предназначено для перепродажи — оно используется самой организацией и способно приносить ей экономические выгоды в будущем.

С 2022 года бухгалтерский учёт основных средств ведётся по ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Этот стандарт заменил прежнее положение по учёту основных средств и существенно обновил правила: уточнил признаки признания, ввёл понятие ликвидационной стоимости, закрепил элементы амортизации и обязательную проверку на обесценение. Поэтому сегодня именно ФСБУ 6/2020 — главный ориентир при отражении основных средств в бухгалтерском учёте.

К основным средствам могут относиться здания и сооружения, оборудование, транспортные средства, инструмент и инвентарь, вычислительная техника и другие материальные объекты, отвечающие признакам признания. При этом один и тот же предмет может быть основным средством у одной организации и расходом у другой — в зависимости от назначения актива и установленного лимита стоимости.

Важно различать назначение актива. Если объект приобретён для использования в деятельности организации — это потенциальное основное средство. Если же аналогичный объект приобретён для последующей продажи, он основным средством не признаётся, поскольку не выполняется признак использования в деятельности, а не для перепродажи. Поэтому при признании объекта бухгалтер оценивает не только его физические характеристики, но и то, как именно организация намерена его использовать.

Основные средства — это, как правило, наиболее значимая часть внеоборотных активов организации. От того, насколько корректно определены признаки признания, первоначальная стоимость и элементы амортизации, зависят показатели бухгалтерской отчётности и корректное распределение затрат по периодам. Поэтому учёт основных средств строится на единых правилах ФСБУ 6/2020 и закреплённой в организации учётной политике.

• Имеют материально-вещественную форму — то есть существуют физически, их можно увидеть и учесть как объект.
• Используются в деятельности организации, а не приобретены для перепродажи.
• Срок использования превышает 12 месяцев.
• Способны приносить организации экономические выгоды в будущем.

Признаки признания основных средств по ФСБУ 6/2020

Чтобы актив был признан основным средством в бухгалтерском учёте, он должен одновременно отвечать нескольким признакам, установленным ФСБУ 6/2020. Если хотя бы один признак не выполняется, объект не учитывается как основное средство. Ниже признаки признания сведены в таблицу с пояснениями.

Лимит стоимости: бухгалтерский учёт против налогового

В бухгалтерском учёте лимит стоимости для признания объекта основным средством организация устанавливает самостоятельно. Это правило закреплено в ФСБУ 6/2020: активы, стоимость которых ниже установленного лимита, могут списываться в расходы в периоде приобретения, а не учитываться как основные средства с последующей амортизацией. Размер лимита организация определяет сама и закрепляет в учётной политике.

В налоговом учёте действует иное правило. Амортизируемым имуществом признаются основные средства стоимостью свыше 100 000 ₽ (ст. 256 НК РФ). Имущество дешевле этого порога в налоговом учёте не амортизируется и, как правило, учитывается в расходах в ином порядке.

Из-за различий между бухгалтерским и налоговым лимитами у организации могут возникать расхождения между двумя видами учёта. Например, если бухгалтерский лимит установлен ниже налогового, часть объектов будет числиться основными средствами в бухгалтерском учёте, но не будет амортизируемым имуществом в налоговом. Чтобы снизить объём таких расхождений, организации часто устанавливают бухгалтерский лимит на уровне налогового порога, но это их право, а не обязанность.

Установленный лимит стоимости — элемент учётной политики организации. Его размер влияет на то, какие объекты будут амортизироваться, а какие будут сразу отнесены на расходы, и тем самым — на формирование финансовых показателей и налоговой базы. Поэтому решение о размере лимита целесообразно принимать с учётом специфики деятельности и структуры активов организации.

Первоначальная стоимость основного средства

Основное средство принимается к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость — это сумма затрат организации на приобретение, сооружение или изготовление объекта, а также на его доставку, монтаж и приведение в состояние, пригодное для использования.

В первоначальную стоимость включаются все затраты, непосредственно связанные с получением объекта и подготовкой его к использованию. Возмещаемые налоги (например, налог, принимаемый к вычету) в первоначальную стоимость не включаются — они учитываются отдельно.

Формирование первоначальной стоимости ведётся на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счёте накапливаются все затраты, связанные с приобретением или созданием объекта. После того как объект готов к использованию и введён в эксплуатацию, сформированная стоимость переносится со счёта 08 на счёт 01 «Основные средства».

Первоначальная стоимость, по которой объект принят к учёту, в общем случае не меняется. Исключение составляют случаи, предусмотренные ФСБУ 6/2020, — например, переоценка объекта или изменение его стоимости при достройке, дооборудовании или модернизации. В повседневном учёте именно первоначальная стоимость служит базой для начисления амортизации и отражения объекта в регистрах.

• затраты на приобретение или сооружение объекта;
• затраты на доставку объекта до места использования;
• затраты на монтаж и установку;
• затраты на приведение объекта в рабочее состояние, пригодное для использования;
• возмещаемые налоги в первоначальную стоимость не включаются и учитываются отдельно.

Счета учёта основных средств

Для учёта основных средств используется несколько синтетических счетов. Каждый из них отражает определённую сторону движения объекта — от формирования стоимости до начисления амортизации.

Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для формирования первоначальной стоимости: на нём собираются затраты на приобретение, сооружение, доставку и монтаж объекта. Счёт 01 «Основные средства» отражает первоначальную стоимость объектов, принятых к учёту и введённых в эксплуатацию. Счёт 02 «Амортизация основных средств» предназначен для накопления начисленной амортизации.

Амортизация учитывается обособленно: она не уменьшает остаток на счёте 01 напрямую, а накапливается на счёте 02. Разница между первоначальной стоимостью (счёт 01) и накопленной амортизацией (счёт 02) формирует остаточную стоимость основного средства.

Такое разделение учёта позволяет одновременно видеть в регистрах и первоначальную стоимость объекта, и сумму уже начисленной амортизации, и его остаточную стоимость. Эти показатели используются при анализе состояния активов, при выбытии объекта и при формировании бухгалтерской отчётности, где основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Кроме основных счетов, организация может использовать дополнительные субсчета и аналитические счета — например, для раздельного учёта объектов по местам эксплуатации, материально ответственным лицам или видам деятельности. Аналитический учёт обеспечивает детализацию данных по каждому инвентарному объекту и связывает синтетические счета с первичными документами и инвентаризацией.

• Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — формирование первоначальной стоимости объекта.
• Счёт 01 «Основные средства» — первоначальная стоимость принятых к учёту объектов.
• Счёт 02 «Амортизация основных средств» — накопление начисленной амортизации.

Амортизация: способы и срок полезного использования

Амортизация — это систематическое распределение стоимости основного средства на расходы в течение срока его полезного использования. Стоимость объекта не списывается в расходы единовременно, а переносится на затраты постепенно, по мере использования актива.

ФСБУ 6/2020 предусматривает три способа начисления амортизации. Линейный способ — стоимость объекта распределяется равномерно в течение срока полезного использования. Способ уменьшаемого остатка — амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта, поэтому в первые периоды сумма амортизации больше, а затем уменьшается. Способ пропорционально количеству продукции (объёму работ) — амортизация начисляется исходя из фактического объёма продукции или работ, произведённых с использованием объекта за период.

Срок полезного использования организация определяет самостоятельно. Он устанавливается исходя из ожидаемого периода использования объекта, ожидаемого физического износа, а также ограничений использования (например, договорных или нормативных). Срок полезного использования — один из элементов амортизации и может пересматриваться.

Выбор способа амортизации и срока полезного использования организация закрепляет применительно к объекту или группе однородных объектов. При линейном способе годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования; при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости на начало периода; при способе пропорционально объёму — исходя из соотношения фактического объёма продукции за период и предполагаемого объёма за весь срок использования.

Амортизация начисляется до полного погашения амортизируемой стоимости либо до прекращения признания объекта (например, при выбытии). Начисленная сумма относится на расходы по обычным видам деятельности или на иные расходы в зависимости от того, где используется объект: производственное оборудование — на затраты производства, управленческие объекты — на управленческие расходы, объекты, связанные с продажами, — на расходы на продажу. Именно поэтому в проводке по амортизации по дебету могут фигурировать разные счета затрат.

• Линейный способ — стоимость распределяется равномерно в течение срока полезного использования.
• Способ уменьшаемого остатка — амортизация начисляется от остаточной стоимости, суммы выше в начале и снижаются со временем.
• Способ пропорционально количеству продукции (объёму работ) — амортизация зависит от фактического объёма использования объекта.

Что изменил ФСБУ 6/2020

ФСБУ 6/2020 обновил правила учёта основных средств и ввёл ряд понятий и требований, которые раньше в учёте ОС не применялись или применялись иначе. Эти изменения важно учитывать при отражении основных средств и при формировании учётной политики.

Ликвидационная стоимость — это сумма, которую организация ожидает получить от выбытия объекта (например, от продажи или реализации остатков) за вычетом затрат на выбытие. Ликвидационная стоимость учитывается при начислении амортизации: амортизируемая стоимость определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Если ликвидационная стоимость равна нулю, амортизация начисляется со всей первоначальной стоимости.

Элементы амортизации — это срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации. ФСБУ 6/2020 требует, чтобы эти элементы пересматривались: если ожидания организации в отношении объекта изменились, элементы амортизации корректируются, и амортизация пересчитывается на будущее.

Проверка на обесценение — обязательное требование ФСБУ 6/2020. Организация должна проверять, не снизилась ли стоимость основного средства ниже его балансовой стоимости, и при наличии признаков обесценения — учитывать соответствующие корректировки. Также стандарт предусматривает возможность переоценки основных средств, при которой стоимость объекта приводится к справедливой стоимости.

В совокупности эти изменения делают учёт основных средств более гибким и приближённым к экономическому смыслу: стоимость объекта отражается с учётом ожидаемых выгод от его выбытия, параметры амортизации пересматриваются по мере изменения ожиданий, а снижение стоимости актива своевременно выявляется через проверку на обесценение. Организации важно закрепитьить применяемые подходы в учётной политике, чтобы учёт основных средств был последовательным и сопоставимым от периода к периоду.

• Ликвидационная стоимость — учитывается при амортизации; амортизируемая стоимость равна разнице между первоначальной и ликвидационной стоимостью.
• Элементы амортизации — срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ амортизации; подлежат пересмотру при изменении ожиданий.
• Обязательная проверка на обесценение основных средств.
• Возможность переоценки основных средств до справедливой стоимости.

Типовые проводки по основным средствам

Движение основного средства в учёте отражается типовыми проводками — от приобретения и ввода в эксплуатацию до начисления амортизации и выбытия. Ниже приведены основные корреспонденции счетов.

При выбытии объекта его стоимость списывается не напрямую со счёта 01, а через отдельный субсчёт «Выбытие основных средств». На этом субсчёте собирается первоначальная стоимость выбывающего объекта и накопленная по нему амортизация, а сформировавшийся результат (остаточная стоимость, доходы и расходы от выбытия) относится на счёт 91 «Прочие доходы и расходы». Такой порядок позволяет обособленно отразить финансовый результат от выбытия каждого объекта.

Инвентарный объект и инвентарный номер

Единицей учёта основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект — это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, которые необходимы для его использования по назначению. Если предмет включает несколько частей с разным сроком полезного использования, каждая такая часть может учитываться как отдельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту при принятии к учёту присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер используется для идентификации объекта на протяжении всего срока его учёта — в регистрах, первичных документах и при инвентаризации. Присвоение инвентарного номера позволяет однозначно отличать один объект от другого и контролировать его движение.

Правильное определение инвентарного объекта влияет на учёт в целом: от него зависит, какая стоимость будет амортизироваться и как будет начисляться амортизация. Если части объекта имеют разный срок полезного использования, их выделение в отдельные инвентарные объекты позволяет точнее распределить стоимость по периодам. Инвентарный номер сохраняется за объектом до его выбытия и не присваивается повторно другому объекту.

Учёт основных средств у ИП

Порядок учёта основных средств у индивидуального предпринимателя зависит от применяемого налогового режима.

На общей системе налогообложения (ОСНО) ИП учитывают амортизацию основных средств в расходах. Амортизация начисляется по правилам налогового учёта и уменьшает налогооблагаемые доходы предпринимателя.

На упрощённой системе налогообложения (УСН) расходы на приобретение основных средств учитываются в особом порядке. Стоимость объекта признаётся в расходах после ввода основного средства в эксплуатацию и его оплаты, а затем списывается равными долями до конца налогового периода (года). Такой порядок применяется на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»; на УСН с объектом «доходы» расходы в принципе не уменьшают налоговую базу.

Таким образом, порядок признания расходов на основные средства у ИП напрямую зависит от налогового режима: на ОСНО расходы признаются через амортизацию, а на УСН — через списание стоимости равными долями после ввода в эксплуатацию и оплаты. Поэтому предпринимателю важно учитывать не только факт приобретения объекта, но и применяемую систему налогообложения, от которой зависит момент и порядок признания расходов.

• ИП на ОСНО учитывают амортизацию основных средств в расходах по правилам налогового учёта.
• ИП на УСН «доходы минус расходы» признают стоимость ОС после ввода в эксплуатацию и оплаты, равными долями до конца года.
• На УСН «доходы» расходы на приобретение основных средств налоговую базу не уменьшают.

Частые вопросы

Читайте также

• Бухгалтерский учёт для начинающих: основные понятия, счета, проводки и с чего начать
• Инвентаризация в 2026 году: когда проводить, как оформить и что проверить
• Бухгалтерский баланс: как читать, структура строк и примеры
• Первичные документы: какие нужны, как оформить и сколько хранить
• Бухгалтерская отчётность в 2026 году: что сдавать, кому и когда