Запасы по ФСБУ 5/2019: признание, оценка и обесценение

Запасы — самый подвижный актив: они постоянно превращаются в расходы, поэтому ошибка в оценке искажает и баланс, и финансовый результат сразу в двух отчётных периодах. Федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019 «Запасы» утверждён приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н и применяется начиная с отчётности за 2021 год. Разбираем, что считается запасом, как собрать себестоимость, когда начисляют резерв под обесценение и как списывать запасы в производство и продажу.

Какие активы относятся к запасам

Запас — это актив, который организация потребляет или продаёт в рамках обычного операционного цикла либо использует в течение периода не более двенадцати месяцев. Операционный цикл — это путь от закупки сырья до получения денег от покупателя; у торговли он короткий, у производства с длинным технологическим процессом — длиннее года, и это не мешает признавать такие ценности запасами.

К запасам относят:

• сырьё, материалы, комплектующие и топливо;
• инструменты, инвентарь и спецодежду, если срок их службы не превышает двенадцати месяцев;
• незавершённое производство и полуфабрикаты;
• готовую продукцию на складе;
• товары для перепродажи, включая упаковку и тару;
• незавершённые работы и услуги, если их результат ещё не передан заказчику.

Что к запасам не относится

Основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения и денежные средства учитывают по своим стандартам: ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Практическая развилка простая: если объект предназначен для длительного использования в деятельности организации, он не запас; если он будет потреблён или продан в рамках обычного цикла — запас.

Отдельно стоит оборудование к установке. Пока монтаж не начат, его учитывают как запас или как капитальные вложения в зависимости от готовности к использованию; после ввода в эксплуатацию — как основное средство.

Как формируется себестоимость при признании

Запасы принимают к учёту по фактической себестоимости. В неё включают всё, что организация заплатила за то, чтобы запас оказался на складе и был готов к использованию:

• суммы поставщику за вычетом возмещаемых налогов и с учётом скидок;
• невозмещаемые налоги, таможенные пошлины и сборы;
• транспортно-заготовительные расходы: доставка, погрузка, экспедирование, страхование в пути;
• услуги посредников и информационные услуги, связанные с покупкой;
• доработку, сортировку, фасовку и упаковку, выполненные до принятия к учёту;
• стоимость переработки, если запас изготовлен собственными силами.

Что в себестоимость не включают

Ошибка здесь встречается чаще всего: в себестоимость добавляют расходы, которые относятся к периоду, и это откладывает признание затрат на будущее, завышая прибыль текущего года.

Оценка после признания и обесценение

После принятия к учёту запасы оценивают по наименьшей из двух величин: себестоимость или чистая стоимость продажи. Чистая стоимость продажи — это предполагаемая цена продажи за вычетом расходов на завершение производства и продажу.

Если чистая стоимость продажи оказалась ниже себестоимости, разницу признают обесценением и начисляют резерв на счёте 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Чаще всего это касается:

• товаров, спрос на которые упал;
• материалов, которые больше не используются в производстве;
• продукции с истёкшим сроком годности или потерей качества;
• остатков, которые продаются ниже закупочной цены ради освобождения склада.

Резерв восстанавливают, когда стоимость выросла или когда запасы выбыли. Порядок расчёта закрепляют в учётной политике, а сумму резерва раскрывают в пояснениях к отчётности. Подробнее о резервах — в разборе резервов в бухгалтерском учёте.

Как списывать запасы в производство и продажу

ФСБУ 5/2019 допускает три способа списания:

• по себестоимости единицы — для уникальных позиций, которые нельзя усреднить;
• по средней себестоимости — по каждой номенклатурной группе;
• по способу ФИФО — первыми списывают запасы, поступившие раньше.

Способ ЛИФО в бухгалтерском учёте не применяется. Выбранный способ фиксируют в учётной политике и применяют последовательно: менять его без причины нельзя, потому что это меняет и себестоимость продаж, и остаток запасов.

В момент списания запаса важно правильно определить направление: материалы в производство уменьшают незавершённое производство, товары при продаже — себестоимость продаж, а запасы, использованные для управленческих и представительских задач, списывают в расходы периода. Если направление выбрано неверно, страдает не только отчётность, но и управленческий учёт: маржинальность заказа считается по искажённым данным.

Упрощённый учёт и микропредприятия

Организация, которая вправе применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую отчётность, может не применять ФСБУ 5/2019. Решение закрепляют в учётной политике, и тогда запасы оценивают упрощённо — как правило, по стоимости приобретения по документам поставщика, без распределения косвенных затрат между номенклатурой. Для микропредприятия это заметно снижает трудоёмкость, но лишает детальной картины по марже.

Организации, которые не вправе вести упрощённый учёт, применяют стандарт обязательно. Отказ от применения стандарта, когда права на упрощённый учёт нет, — типичная ошибка, которую видно при первой же проверке отчётности.

Документы и инвентаризация

Каждая запись о запасах должна опираться на первичный документ: накладную, универсальный передаточный документ, акт приёмки, требование-накладную, отчёт о выпуске. Проверить, что документы содержат обязательные реквизиты, помогает разбор первичных документов.

Фактическое наличие запасов сверяют с учётом при инвентаризации: расхождения оформляют сличительными ведомостями, а излишки и недостачи принимают к учёту в том периоде, к которому относится проверка. Результаты инвентаризации — один из источников данных для оценки обесценения: если позиция числится на складе годами, её стоимость стоит пересмотреть.

Типичные ошибки

1. Скидка не уменьшает себестоимость. Запас принимают к учёту по полной цене, а скидку показывают как прочий доход. Правильно — уменьшить себестоимость на сумму скидки.
2. Транспортные расходы списывают в периоде. Доставку партии относят на текущие расходы, хотя она формирует себестоимость именно этой партии.
3. Резерв под обесценение не начисляют. Медленно оборачиваемые запасы годами висят по закупочной цене, завышая активы и прибыль.
4. Способ списания меняют по настроению. Учётная политика не менялась, а расчёт каждый месяц делают по-разному: сопоставимость отчётности теряется.
5. Запас и основное средство путают. Инструмент со сроком службы больше двенадцати месяцев учитывают как запас: стоимость списывается слишком быстро.

Что проверить в учётной политике

• перечень номенклатурных групп, по которым считают среднюю себестоимость;
• выбранные способы списания и порядок их применения;
• порядок распределения транспортно-заготовительных расходов;
• применяет ли организация ФСБУ 5/2019 или использует право на упрощённый учёт;
• порядок расчёта чистой стоимости продажи и периодичность проверки на обесценение.

Учётная политика — не формальность: именно она превращает требования стандарта в конкретные проводки конкретной организации.

Источники

• Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н: официальное опубликование — первоисточник ФСБУ 5/2019 «Запасы», проверено 2026-09-14.
• ФНС России: бухгалтерский учёт и отчётность — официальный раздел о порядке ведения учёта, проверено 2026-09-14.
• ФНС России: формы, форматы и документы — формы и форматы документов, проверено 2026-09-14.

Дата проверки источников: 2026-09-14. Состав запасов, способы оценки и порядок раскрытия сверяйте по действующей редакции ФСБУ 5/2019 и учётной политике организации.