Налог на прибыль организаций в 2026 году: ставка 25%, расчёт, расходы и сроки

Что такое налог на прибыль и кто его платит

Налог на прибыль организаций — это прямой федеральный налог, который взимают с прибыли компании, то есть с разницы между полученными доходами и понесёнными расходами. Порядок его исчисления и уплаты регулирует глава 25 Налогового кодекса РФ. С 2025 года основная ставка налога повышена с 20% до 25% — изменение внесено в рамках налоговой реформы (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, поправки в главу 25 НК РФ) и действует как минимум до 2030 года.

Плательщиками налога на прибыль признаются российские организации, работающие на общей системе налогообложения (ОСНО), а также иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства или получают доход от источников в РФ (ст. 246 НК РФ). Для большинства компаний на ОСНО применяется общая ставка 25%, если для конкретной категории или вида дохода не установлен специальный порядок.

Важно понимать, кто налог на прибыль НЕ платит. Индивидуальные предприниматели не являются плательщиками налога на прибыль: с предпринимательского дохода они уплачивают НДФЛ (на общей системе) либо налог по спецрежиму. Организации на упрощённой системе налогообложения (УСН) и на автоматизированной упрощённой системе (АУСН) также освобождены от налога на прибыль по общему правилу. Исключения — отдельные виды доходов, например дивиденды и операции с некоторыми ценными бумагами, которые облагаются по специальным правилам даже у «упрощенцев».

Таким образом, налог на прибыль — это налог именно организаций на общей системе. Если компания применяет спецрежим, она, как правило, заменяет налог на прибыль единым налогом по своему режиму и сталкивается с главой 25 только в исключительных ситуациях.

• Плательщики: российские организации на ОСНО и иностранные организации, работающие в РФ через постоянные представительства (ст. 246 НК РФ).
• Ставка с 2025 года — 25% вместо прежних 20%.
• ИП налог на прибыль не платят — у них НДФЛ с предпринимательского дохода либо налог по спецрежиму.
• Организации на УСН и АУСН налог на прибыль не платят, кроме отдельных операций (дивиденды, ценные бумаги и др.).

Кто платит и кто не платит налог на прибыль

Ниже — сводная таблица, которая помогает быстро сориентироваться, попадает ли конкретная категория под налог на прибыль. По общему правилу налог касается организаций на общей системе; для спецрежимов и предпринимателей действуют исключения.

Налоговая база: доходы минус расходы

Налоговая база по налогу на прибыль — это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 247 НК РФ). Прибыль определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов (ст. 252 НК РФ). Если расходы превышают доходы, возникает убыток, который в текущем периоде налог не образует, но может быть учтён в будущих периодах по специальным правилам.

Ключевое условие для признания расхода — он должен одновременно соответствовать трём критериям статьи 252 НК РФ: быть экономически обоснованным, документально подтверждённым и направленным на получение дохода. Экономическая обоснованность означает разумную деловую цель и связь с деятельностью компании. Документальная подтверждённость — наличие первичных документов, договоров, актов, накладных и иных доказательств операции. Направленность на получение дохода — расход понесён ради предпринимательской деятельности, а не для личных нужд.

На практике ошибки чаще возникают не в арифметике, а в моменте признания дохода или расхода и в комплекте подтверждающих документов. Компания может правильно посчитать сумму, но отнести её не к тому периоду или не собрать первичку — и тогда налоговая база будет искажена. Поэтому учёт доходов и расходов ведётся в налоговых регистрах, а каждая существенная операция привязывается к документу-основанию.

Доходы и расходы признаются одним из двух методов: методом начисления или кассовым методом (ст. 271–273 НК РФ). При методе начисления операции учитываются в том периоде, к которому относятся, независимо от фактической оплаты. Кассовый метод доступен организациям с небольшой выручкой и привязывает признание к дате поступления или выбытия денег. Выбранный метод закрепляется в учётной политике для целей налогообложения.

• Прибыль = доходы − расходы (ст. 247, 252 НК РФ).
• Расход признаётся, если он экономически обоснован, документально подтверждён и направлен на получение дохода.
• Если расходы превышают доходы — возникает убыток, а не отрицательный налог.
• Метод признания (начисления или кассовый) закрепляется в учётной политике.

Какие доходы учитываются при расчёте

Для целей налога на прибыль доходы делятся на две большие группы: доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ). Доходы от реализации — это выручка от продажи товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 249 НК РФ). Внереализационные доходы — поступления, не связанные напрямую с реализацией: например, проценты по займам и депозитам, доходы от сдачи имущества в аренду (если это не основной вид деятельности), положительные курсовые разницы, штрафы и пени, полученные от контрагентов, безвозмездно полученное имущество и другие (ст. 250 НК РФ).

Доходы учитываются без НДС и акцизов, предъявленных покупателю. При методе начисления доход признаётся в периоде, к которому относится, а при кассовом методе — в момент поступления денег или иного погашения задолженности.

Не все поступления увеличивают налоговую базу. Статья 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли. К ним относятся, в частности, имущество и права, полученные в качестве вклада в уставный капитал, средства целевого финансирования при соблюдении условий их использования, задаток и обеспечительные платежи, суммы возвращённых авансов и ряд других операций. Если поступление прямо поименовано в статье 251, оно базу по налогу на прибыль не формирует.

• Доходы от реализации — выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав (ст. 249 НК РФ).
• Внереализационные доходы — проценты, аренда, курсовые разницы, полученные штрафы и пени, безвозмездные поступления и др. (ст. 250 НК РФ).
• Доходы учитываются без НДС и акцизов.
• Не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (вклад в уставный капитал, целевое финансирование при соблюдении условий и др.).

Какие расходы учитываются, а какие — нет

Расходы, уменьшающие налоговую базу, также делятся на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (ст. 252 НК РФ). К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (ст. 253–264 НК РФ). Внереализационные расходы — это, например, проценты по долговым обязательствам, отрицательные курсовые разницы, расходы на формирование резервов, обоснованные затраты на ликвидацию основных средств и другие (ст. 265 НК РФ).

Каждый расход должен отвечать общим критериям статьи 252 НК РФ: экономическая обоснованность, документальное подтверждение и направленность на получение дохода. Часть расходов учитывается в пределах нормативов — например, отдельные виды представительских расходов, расходы на добровольное страхование и некоторые другие нормируемые затраты. Превышение норматива базу не уменьшает.

Статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли ни при каких условиях. К ним относятся, в частности, суммы начисленных дивидендов, пени и штрафы, перечисляемые в бюджет и внебюджетные фонды, стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, расходы на оплату дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством, и ряд других затрат. Если расход попал в статью 270, он не уменьшает налог на прибыль, даже если экономически связан с деятельностью компании.

Отдельного внимания требуют расходы по операциям, для которых установлены особые правила признания: амортизация основных средств и нематериальных активов, проценты по займам с учётом ограничений, убытки прошлых лет и резервы. Ошибки в этих блоках чаще всего приводят к доначислениям, поэтому их проверяют особенно тщательно.

• Учитываются расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (ст. 252, 253–265 НК РФ).
• Расход должен быть экономически обоснован, документально подтверждён и направлен на получение дохода.
• Нормируемые расходы учитываются в пределах установленных нормативов.
• Не учитываются расходы по ст. 270 НК РФ: дивиденды, пени и штрафы в бюджет, безвозмездная передача имущества и др.

Ставка 25% и распределение по бюджетам

Основная ставка налога на прибыль с 2025 года составляет 25%. До реформы ставка была 20%, и её распределение между бюджетами было иным. С 2025 года и на период по 2030 год из общей ставки 25% в федеральный бюджет зачисляется 8%, а в бюджет субъекта Российской Федерации — 17% (ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Для сравнения: в 2017–2024 годах в федеральный бюджет направлялось 3%, а в региональный — 17% при общей ставке 20%.

Помимо основной ставки, глава 25 НК РФ предусматривает специальные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков и видов доходов. Например, пониженные ставки могут применяться для аккредитованных IT-организаций, резидентов особых экономических зон, участников региональных инвестиционных проектов и некоторых других категорий — при соблюдении установленных условий. По отдельным видам доходов (дивиденды, проценты по некоторым ценным бумагам, доходы иностранных организаций) также действуют свои ставки.

Применять основную ставку 25% автоматически ко всем операциям нельзя. Перед расчётом нужно проверить, не относится ли организация к льготной категории и не установлен ли для конкретного вида дохода специальный порядок. Основание для применения той или иной ставки фиксируется в налоговом расчёте и подтверждается документами.

Налоговый и отчётные периоды, авансовые платежи

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год (ст. 285 НК РФ). Отчётные периоды — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По итогам каждого отчётного периода организация исчисляет авансовые платежи, а по итогам года — итоговую сумму налога с учётом уже уплаченных авансов.

Порядок уплаты авансовых платежей зависит от размера выручки и выбранного организацией способа (ст. 286 НК РФ). Организации, у которых доходы за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 15 млн рублей за квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчётных периодов. Если выручка выше этого порога, организация, как правило, уплачивает ежемесячные авансовые платежи в течение квартала с последующей доплатой по итогам отчётного периода.

Отдельные организации вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчётными периодами признаются месяц, два месяца и так далее до конца года, а декларация подаётся ежемесячно. Такой способ позволяет платить налог по реальной прибыли, но требует более частой отчётности и дисциплины учёта. Выбранный порядок уплаты авансов закрепляется в учётной политике.

Авансовые платежи уменьшают итоговую сумму налога к уплате за год. Если по итогам года сумма начисленного налога меньше уже уплаченных авансов, возникает переплата, которую можно зачесть или вернуть в порядке работы с единым налоговым счётом.

• Налоговый период — календарный год (ст. 285 НК РФ).
• Отчётные периоды — I квартал, полугодие, 9 месяцев.
• Квартальные авансы — для организаций с выручкой не выше 15 млн рублей в среднем за квартал за предыдущие четыре квартала.
• При большей выручке — ежемесячные авансы с доплатой по итогам отчётного периода; возможен переход на авансы по фактической прибыли.

Сроки сдачи декларации и уплаты налога

Декларация по налогу на прибыль подаётся по итогам каждого отчётного периода и по итогам года (ст. 289 НК РФ). Срок подачи декларации — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, а годовая декларация подаётся не позднее 25 марта следующего года. Уплата налога и авансовых платежей производится не позднее 28-го числа соответствующего месяца (ст. 287, 288 НК РФ).

Ниже — сроки для стандартного порядка с квартальными отчётными периодами. Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансы по фактической прибыли, декларация подаётся ежемесячно — не позднее 25-го числа следующего месяца, уплата — не позднее 28-го числа.

• Декларация подаётся не позднее 25-го числа месяца после отчётного периода (ст. 289 НК РФ).
• Годовая декларация — не позднее 25 марта следующего года.
• Уплата налога и авансов — не позднее 28-го числа (ст. 287, 288 НК РФ).
• При пропуске срока возможны пени и штрафы, поэтому даты лучше фиксировать в календаре заранее.

Перенос убытков на будущее

Если по итогам периода расходы превысили доходы, у организации возникает убыток. Такой убыток можно переносить на будущие периоды, уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 283 НК РФ). Переносить убыток разрешается в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором он получен.

Действует ограничение: налоговая база за текущий период может быть уменьшена на сумму переносимых убытков не более чем на 50%. Это ограничение продлено на период по 2030 год. То есть полностью «обнулить» базу за счёт старых убытков в общем случае нельзя — минимум половина прибыли текущего периода останется под налогообложением.

Убытки переносятся в той очерёдности, в которой они возникли: сначала более ранние, затем более поздние. Организация вправе сама решать, использовать ли право на перенос в текущем периоде или отложить его. Решение и расчёт перенесённого убытка нужно подтвердить документами и отразить в декларации, чтобы при проверке можно было обосновать уменьшение базы.

• Убытки прошлых лет можно переносить на будущее в течение 10 лет (ст. 283 НК РФ).
• База за период уменьшается на убытки не более чем на 50% (ограничение действует по 2030 год).
• Убытки переносятся в хронологической очерёдности их возникновения.
• Перенос убытка нужно подтвердить документами и отразить в декларации.

Как законно уменьшить налог на прибыль

Законное уменьшение налога на прибыль строится не на «схемах», а на корректном учёте всех расходов, которые компания реально несёт для ведения деятельности. Первый и главный инструмент — полнота и обоснованность учитываемых расходов. Чем аккуратнее собраны первичные документы и чем точнее расход привязан к деятельности, тем меньше риск, что налоговая исключит его из базы.

Второй инструмент — амортизация основных средств и нематериальных активов (ст. 256–259 НК РФ). Стоимость имущества, используемого в деятельности, переносится на расходы постепенно через амортизацию в течение срока полезного использования. Корректно определённый срок, метод начисления и применение амортизационной премии (где это допустимо) влияют на сумму расходов в периоде.

Третий инструмент — создание резервов, которые глава 25 НК РФ позволяет учитывать в расходах. Например, резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ) позволяет равномерно учитывать возможные потери от неоплаченной дебиторской задолженности, а резерв на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ) — распределять расходы на выплаты работникам в течение года. Резервы формируются по установленным правилам и в пределах ограничений.

Четвёртый инструмент — применение льгот и пониженных ставок, если организация относится к соответствующей категории (аккредитованные IT-организации, резиденты особых экономических зон, участники региональных инвестиционных проектов и другие). Льгота применяется только при соблюдении установленных условий, которые нужно постоянно подтверждать. Любое уменьшение налога должно опираться на нормы главы 25 НК РФ и документы, а не на обещания «оптимизации» без правового основания.

• Обоснованные и документально подтверждённые расходы, связанные с деятельностью (ст. 252 НК РФ).
• Амортизация основных средств и нематериальных активов (ст. 256–259 НК РФ).
• Резервы: по сомнительным долгам (ст. 266), на оплату отпусков (ст. 324.1) и другие — в пределах правил.
• Льготы и пониженные ставки для отдельных категорий (IT, резиденты ОЭЗ и др.) при соблюдении условий.

Пример расчёта налога на прибыль

Рассмотрим упрощённый пример для организации на ОСНО по ставке 25%. Допустим, за год компания получила доходы от реализации и внереализационные доходы на сумму 10 000 000 рублей (без НДС). Расходы, связанные с деятельностью, экономически обоснованные и документально подтверждённые, составили 7 000 000 рублей. Расходы, которые не учитываются по статье 270 НК РФ, в расчёт не принимаем.

Шаг 1. Определяем налоговую базу: 10 000 000 − 7 000 000 = 3 000 000 рублей прибыли. Шаг 2. Исчисляем налог: 3 000 000 × 25% = 750 000 рублей. Шаг 3. Распределяем сумму по бюджетам: в федеральный бюджет — 3 000 000 × 8% = 240 000 рублей; в бюджет субъекта РФ — 3 000 000 × 17% = 510 000 рублей. Проверка: 240 000 + 510 000 = 750 000 рублей, что совпадает с общей суммой налога.

Это итоговая сумма налога за год. В течение года организация уплачивает авансовые платежи, которые засчитываются в счёт итоговой суммы. Если, например, за год уже уплачено авансов на 700 000 рублей, то доплатить по итогам года нужно 750 000 − 700 000 = 50 000 рублей. Если авансов уплачено больше начисленного, возникает переплата.

Пример намеренно упрощён: в реальном расчёте учитываются метод признания доходов и расходов, нормируемые затраты, амортизация, резервы, перенос убытков, льготы и особенности отдельных операций. Точную сумму налога определяет организация в декларации на данных налогового учёта.

Главное о налоге на прибыль в 2026 году

Налог на прибыль в 2026 году — это налог организаций на общей системе по ставке 25%, повышенный с 2025 года. База считается как доходы минус обоснованные и документально подтверждённые расходы; из 25% в федеральный бюджет идёт 8%, в региональный — 17%. Налоговый период — год, отчётные периоды — I квартал, полугодие и 9 месяцев; декларацию подают не позднее 25-го числа, уплачивают налог не позднее 28-го.

ИП налог на прибыль не платят, организации на УСН и АУСН — тоже, кроме отдельных операций. Убытки прошлых лет можно переносить в течение 10 лет с ограничением 50% базы за период. Законное уменьшение налога строится на полноте расходов, амортизации, резервах и льготах при соблюдении условий, а не на сомнительных схемах.

Перед применением норм проверьте актуальную редакцию главы 25 НК РФ и свою конкретную ситуацию: региональные условия, категорию организации и виды доходов. Материал носит справочный характер и не заменяет консультацию по вашему случаю.

Вопросы и ответы

Что читать дальше